К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных в общих положениях главы 25 НК РФ, относятся также затраты, понесенные при осуществлении страховой деятельности и поименованные в статье 294 НК РФ.
При этом расходы, предусмотренные в статьях 254 - 269 НК РФ, определяются с учетом особенностей, установленных в статье 294 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ в составе расходов страховых организаций учитываются страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом в указанном подпункте также установлено, что в целях главы 25 НК РФ к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.
Учитывая положения пункта 1 статьи 11 НК РФ, для целей налогообложения прибыли организаций следует применять понятие "страховые выплаты" в том значении, в котором оно используется в законодательстве Российской Федерации о страховании.
По сообщению Минфина России, изложенному в письме от 27.02.2009 N 03-03-06/4/7, выплаты, производимые страховщиками по урегулированию убытков в рамках международных систем страхования, относятся к страховым выплатам. Учитывая изложенное, выплаты российских страховщиков - членов бюро "Зеленая карта" по страховым случаям, произошедшим за рубежом, осуществленные по сертификатам "Зеленая карта" представителями данных страховщиков в стране происшествия или соответствующим иностранным бюро "Зеленая карта", признаются страховыми выплатами и учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 294 НК РФ в установленном порядке.
Третий арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 29.01.2009 N А33-9063/2008-03АП-3610/2008 пришел к выводу, что резерв предупредительных мероприятий не относится к страховым резервам, поскольку резерв предупредительных мероприятий и страховые резервы имеют ряд существенных отличий, не позволяющих отнести резерв предупредительных мероприятий к страховым резервам.
Страховые резервы создаются для осуществления предстоящих страховых выплат. Резерв предупредительных мероприятий имеет другое предназначение - финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества и не может быть использован на другие цели, в том числе на осуществление страховых выплат.
Существенным отличием резерва предупредительных мероприятий от страховых резервов является их различное отражение на счетах бухгалтерского учета. Так, для учета резерва предупредительных мероприятий с 01.01.2002 согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н "страховые резервы учитываются в бухгалтерском учете на отдельном счете 95 "Страховые резервы".
Суммы отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, резерв предупредительных мероприятий по своей сути в бухгалтерском учете также не является страховым резервом.
Исходя из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, признающих в целях налогообложения прибыли понесенные налогоплательщиком расходы, страховая организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных за счет резерва предупредительных мероприятий, при условии их соответствия критериям указанной правовой нормы.
Порядок формирования и использования страховых резервов страховой медицинской организацией регулируется Положением о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.10.1993 N 1018.
