НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Популярные материалы

Комментарий к статье 119 НК РФ часть 1 Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)

Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации. При этом ответственность за направление декларации неустановленной (устаревшей, утратившей силу) формы названной нормой не предусмотрена.

Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности за представление налоговой декларации неустановленной (устаревшей, утратившей силу) формы неправомерно.

За непредставление (несвоевременное представление) налогового расчета ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ, не применяется. Ответственность за несвоевременное представление указанного расчета установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

МНС России в письме от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 указало, что налоговый орган не может привлечь к ответственности одновременно и на основании пункта 1 и пункта 2 статьи 119 НК РФ.

Состав, предусмотренный статьей 119 НК РФ, является формальным, и налоговая ответственность по данному основанию наступает, если налогоплательщиком в установленный срок не представлена налоговая декларация.

Минфин России в письме от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133 пришел к выводу, что в случае если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в пункте 1 статьи 119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб.

Следует отметить, что в информационном письме от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" Президиум ВАС РФ указал: уплата суммы исчисленного налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок сама по себе не освобождает налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, предусмотренной статьей 119 НК РФ.

Данная позиция нашла отражение в Постановлении ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-4333/09-С2, в котором отмечено, что, поскольку с учетом ежемесячных и ежеквартальных авансовых платежей, произведенных налогоплательщиком в течение года, по представленной декларации за год отсутствует сумма налога, подлежащая фактической доплате, с налогоплательщика на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ может быть взыскан штраф только в минимальном размере - 100 руб.

Много вопросов вызывает и правомерность привлечения к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок "нулевой" декларации.

Минфин России в письме от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, отвечая на аналогичный рассматриваемому вопрос, отметил, что поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ должен быть 100 руб. Вместе с тем Минфин России отметил, что пунктом 2 статьи 119 НК РФ минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.

Учитывая позицию Минфина России, можно сделать вывод, что налоговые органы в случае выявления налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации с нулевыми показателями суммы налога к уплате (доплате) в течение 180 дней с момента истечения срока представления этой декларации, имеют право привлечь налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в размере 100 руб.

Однако в случае, когда период времени с момента истечения срока представления "нулевой" декларации превысил 180 дней, налоговый орган не может привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности за ее непредставление, так как указанное нарушение подпадает под состав, предусмотренный пунктом 2 статьи 119 НК РФ, а указанным пунктом санкция в виде минимальной суммы штрафа 100 руб. не предусмотрена.

Аналогичная позиция (относительно пункту 2 статьи 119 НК РФ) изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 N 6161/06.

Президиум ВАС РФ указал, что базой для определения суммы штрафа является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет, а не сумма, указанная в декларации. Поскольку сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет ноль, то сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период также составляет ноль.

Налоговый кодекс
Минфин РФ
ФНС РФ
Кодексы РФ
Популярные материалы