произведенных ими подакцизных товаров признается самостоятельным объектом налогообложения акцизом в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ. На основании пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено этой статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетомакцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Как установлено Инспекцией, в проверяемом периоде Общество под торговыми наименованиями «судовое маловязкое топливо » и «фракция керосино-газойлевая технологическая, вид 2» осуществляло реализацию в адрес покупателей – ООО «Цементно-Бетонные изделия», ООО «РОССОЙЛ», индивидуальному предпринимателю Мусийко Александру Сергеевичу выработанного подакцизного товара (дизельного топлива). При совершении указанных операций Общество не исчислило и не уплатило в бюджет акцизы с произведенного и реализованного дизельного топлива. Данное обстоятельство также привело к занижению суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет. На основании исследования материалов
по акцизам за октябрь 2018 было установлено, что налогоплательщик осуществил бункеровку судов «Волгонефть-32», «Волгонефть-38», «Волгонефть-39», «Волгонефть-106», «Волгонефть-240» судовым топливом (ТМС, ДТФ (средние дистилляты) в объеме 428,13 тонн, в том числе: «Волгонефть-32» - 88,699 тонн, «Волгонефть-38» - 71,566 тонн, «Волгонефть-39» - 105 тонн, «Волгонефть-106» - 89,846 тонн, «Волгонефть-240» - 73,019 тонн. ООО СК «Антариус» применен вычет суммы акциза с учетом коэффициента 2 по использованным средним дистиллятам в количестве 428,13 тонны. При проверке налоговой декларации по акцизам за ноябрь 2018 было установлено, что ООО СК «Антариус» осуществило бункеровку судов «Волгонефть-38», «Волгонефть-106» судовымтопливом (ТМС, ДТФ (средние дистилляты), при этом применен вычет суммы акциза с учетом коэффициента 2 по использованным средним дистиллятам в количестве 98,733 тонны. Указанные водные суда были переданы Обществом в тайм-чартер ООО «Рейнбоу Лоджистик» (фрахтователь) по договору от 23.04.2018 № 08/18 (с учетом дополнительных соглашений № 1 и № 2). При таких обстоятельствах, учитывая, что НК РФ предоставляет судовладельцу,
п.22 ст.201 НК РФ топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика (или уполномоченным представителем) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком. Таким образом, с учетом установленных в п.22 ст.200 НК РФ условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов. ООО «Прайм Шиппинг» с уточненной №1 налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за 2016 год представило сводные топливные отчеты по расходу судового топлива (средних дистиллятов), расчеты сумм акциза по средним дистиллятам и налоговой базы по налогу на прибыль организаций по внереализационным доходам от акцизов на средние дистилляты. Данные расчеты подтверждают факт использования средних дистиллятов (судовоготоплива ) для заправки судов, эксплуатируемых обществом в перевозках грузов, исчисления налоговых вычетов с коэффициентом 2 только от израсходованного в производственной деятельности количества топлива. Кроме того, как верно указал суд, доходы ООО «Прайм Шиппинг»
Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. В п.1.2 п. 2.2.1., п.п. 2.1.4. Акта выездной налоговой проверки от 18.05.2016 №11-1-481/3 и, Решения от 23.08.2016 № 11—1-48-2/9 зафиксировано занижение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 482 744,45руб., акцизам на дизельное топливо в количестве 369,578т. и по налогу на прибыль в сумме 893 560руб. в результате реализации дизельного топлива под видом топлива маловязкого судового ООО «Руссот», что повлекло неполную уплату налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в сумме 446 894руб., налога на прибыль в сумме 178 712руб., акциза на дизельное топливо в сумме 1 589 185руб. Основанием доначисления оспариваемых сумм налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, акциза на дизельное топливо явился
договорам аренды Обществу переданы установка по переработке (стабилизации) газового конденсата ГКУ-1 и ГКУ-2, резервуары для хранения и смешивания сырья, готовой продукции и котельная; комплекс «Мазутное хозяйство» (насосные станции, автоналив, пусковой комплекс с дизель-генераторной, котельная, насосная, дизельная автоматическая электростанция, паропровод). Согласно данным бухгалтерского учета Обществом в 2014-2016 годах произведено топливо судовое маловязкое и фракция керосино-газойлевая технологическая. Основанием для принятия решения в части доначисления акциза и НДС, пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о занижении Обществом налоговой базы в связи с неправомерным оформлением документов о производстве и продаже неподакцизной продукции, в то время как фактически продукция подлежала обложению акцизом (производство и передача дизельного топлива под видом топлива судового маловязкого и фракции керосино-газойлевой). Решением от 30.08.2018 № 10-10/807 налогового органа Общество привлечено к ответственности на основании указанного акта и иных материалов налоговой проверки, в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пунктом 1 статьи
