5 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Иными словами, сумма акциза подлежит исчислению как в отношении операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации, так и в отношении операций по их реализации за пределы территории Российской Федерации. Освобождение от уплаты исчисленных сумм акциза по экспортным операциям применяется налогоплательщиком при соблюдении условий, предусмотренных статьями 184, 198 Налогового кодекса Российской Федерации, обеспечивающих достоверность заявленных сведений о совершении операций по экспорту подакцизных товаров, а также гарантирующих уплату акциза в случае, если отгрузка заявленных объемов товаров на экспорт не состоится. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих выбытие подакцизных товаров с территории Российской Федерации либо их представление в неполном объеме акциз, задекларированный
экспорт, акцизом не облагается. Оспаривая судебные акты, общество полагает, что положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) однозначно и без расширительного толкования устанавливают порядок исчисления акциза по данным бухгалтерского учета в отношении табачной продукции, реализованной на территории Российской Федерации, без учета табачной продукции, реализованной на экспорт. Учет экспортируемой табачной продукции при расчете коэффициента Т для расчета акциза противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса. Отказывая в удовлетворении требований, суды признали обоснованным вывод инспекции о том, что при расчете коэффициента Т необходимо учитывать объемы подакцизных товаров (табачных изделий), реализованных обществом как на территории Российской Федерации, так и на экспорт . Как отметили суды, исключений в отношении реализованных на экспорт сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека для расчета совокупного объема реализованных подакцизных товаров в пункте 9 статьи 194 Налогового кодекса не предусмотрено. В соответствии со статьей 181 Налогового кодекса табачная продукция
территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли). Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 Кодекса. В силу п. 1, 3 ст. 184 Кодекса освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 183 Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону. При уплате акциза вследствие отсутствия банковской гарантии или договора поручительства уплаченные суммы акциза, в том числе в виде авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, предусмотренного п. 8 ст. 194 Кодекса, подлежат возмещению в порядке, установленном ст. 203 Кодекса, после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта . Как установлено в ходе налоговых проверок и не оспаривается
учетом потерь (в пределах норм естественной убыли). В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 настоящего Кодекса возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со статьей 195 настоящего Кодекса. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях настоящей статьи. При отсутствии банковской гарантии (в том числе в целях одновременного освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и уплаты акциза, исчисленного по указанной продукции, вывозимой за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта
РФ к подакцизным товарам относится табачная продукция. В соответствии с пунктом 9 статьи 194 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T. Таким образом, из указанных норм не следует, что факт освобождения от уплаты акциза при реализации продукции на экспорт исключает табачные изделия из числа подакцизных. Кроме того, по общему правилу, операции по реализации на экспорт подакцизных товаров также формируют налоговую базу для исчисления налога. Исключений по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, пунктом 9 статьи 194 НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, апелляционный суд полагает, что при расчете коэффициента Т налоговый орган правомерно учитывал в том числе реализацию товара на экспорт. Довод заявителя жалобы
союзе от 11.12.2009 суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по импортированным товарам, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства, на территорию которого импортированы товары. Согласно Приказу ФТС России от 24.08.2017 N 1358 "О ставках акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию, и учете их уплаты в доход федерального бюджета" для целей применения ставок акцизов необходимо руководствоваться наименованием товара и кодом единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. В соответствии со статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. Взимание косвенных налогов и механизм контроля за и> уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к названному Договору. В данном приложении отсутствуют такие документы как паспорт завода изготовителя.
технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота продукции в указанную информационную систему (для организаций, использующих основное технологическое оборудование в соответствии с пунктами 2 и 2.1 статьи 8 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции"). С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к выводу, что обязанность уплатить акциз у налогоплательщика возникает за тот налоговый период, в котором осуществлена реализация подакцизного товара на основании товарно-транспортных накладных. В настоящем случае в обоснование экспорта обществом представлены ДТ №№10802020/210715/0000301, 1802020/210715/0000299, 10802020/210715/0000300, 10802020/210715/0000302, 10802020/300715/0000317, товаросопроводительные документы на поставку спирта по заключенным контрактам: По контракту с "RAGNA-TION TRADING LP" от 05.03.2015 № 05.03/1-15: - акт об отгрузке № 17 от 22.05.2015; - товарно-транспортные накладные № 17с от 22.06.2015; - акт об отгрузке № 18 от 22.05.2015; - товарно-транспортные накладные № 18с от 22.06.2015; -
283 установлена цена (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) на этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья (за исключением денатурированного этилового спирта, головной фракции этилового спирта (отходов спиртового производства), не ниже которой осуществляется его закупка (за исключением импорта), поставка (за исключением экспорта), в размере 49 рублей за 1 литр безводного спирта. Приказом Минфина России от 17 мая 2016 года № 65н установлена цена (без учетаакциза и налога на добавленную стоимость), не ниже которой осуществляются закупка (за исключением импорта), поставки (за исключением экспорта ) этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и денатурированного этилового спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья, в размере 43, рублей за 1 литр безводного спирта. С учетом вышеизложенного доводы стороны обвинения о подтверждении стоимости этилового спирта справкой ХКГУП «Фармация», а также установленной ФИО7 ценой за спирт, являются необоснованными. Согласно примечанию к ст. 171.3 крупным размером в данной статье признается стоимость этилового спирта, производство и
и третьем случае с пересчетом на крепость продукции (95%) - 54 рубля 15 копеек; во втором случае - с пересчетом на фактическую крепость изъятой продукции (32%, 32,8%, 32,1%). Определяя стоимость спиртного напитка, эксперт в каждом случае учитывала суммы акциза и НДС. Размер стоимости спиртосодержащей продукции под маркировкой «этиловый спирт» определен без учета суммы акциза и НДС, поскольку данная продукция не предназначена для реализации. В своем заключении эксперт мотивированно указала, что установить рыночную (розничную) стоимость этилового спирта не представляется возможным, поскольку Приказом № 224н регулируется исключительно цена, не ниже которой осуществляется закупка (за исключением импорта), поставка (за исключением экспорта ) этилового спирта, произведенного из пищевого сырья. Указанное заключение судом было исследовано и приведено в приговоре. Выводов о недопустимости в использовании доказывания заключения эксперта Л. судом в приговоре не содержится. Суд апелляционной инстанции также не усматривает предусмотренных ст.75 УПК РФ оснований для признания заключения эксперта № 4994/04-1 от 26 января 2022
